Аутсорсинг персонала и налоги: учёт расходов, НДС и риски для заказчика

Главное изменение: зарплатные налоги платит не заказчик

Когда компания берёт персонал на аутсорсинг или аутстаффинг, работодателем остаётся подрядчик. Именно он заключает трудовые договоры, начисляет зарплату, удерживает и перечисляет налоги и сдаёт отчётность. Заказчик покупает услугу и оплачивает счёт по договору. Отсюда и основные налоговые последствия — и преимущества, и зоны риска.

Важная оговорка: этот материал — общий обзор норм Налогового кодекса Украины по состоянию на 17.10.2026, а не налоговая консультация. Конкретную схему учёта согласуйте со своим бухгалтером или налоговым консультантом.

Кто что платит

Подрядчик как работодатель начисляет и уплачивает с доходов работников:

• НДФЛ — 18% (п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса);
• военный сбор — 5% (пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса);
• единый социальный взнос — 22% сверх зарплаты (Закон «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»).

Эти платежи заложены в стоимость услуги: заказчик «видит» их в цене, но не является налоговым агентом в отношении работников подрядчика и не отчитывается за них.

Закон «О занятости населения» (ст. 39) прямо требует от субъектов, которые нанимают работников для выполнения работы у другого работодателя, начислять и уплачивать за них ЕСВ и платить зарплату не ниже минимальной и не ниже той, которую получает работник заказчика за такую же работу. Требуйте от подрядчика подтверждения, что эти обязанности выполняются.

НДС на услугу по предоставлению персонала

• Ставка. Если подрядчик — плательщик НДС, услуга облагается по основной ставке 20% (пп. «а» п. 193.1 ст. 193 НКУ).
• Обязательная регистрация. Лицо, у которого объём облагаемых операций за последние 12 календарных месяцев в совокупности превысил 1 000 000 грн (без НДС), обязано зарегистрироваться плательщиком НДС (п. 181.1 ст. 181 НКУ). Для подрядчика с большим штатом это, как правило, означает, что НДС в счёте будет.
• Налоговый кредит заказчика. Право на налоговый кредит возникает, если операция реальна и используется в хозяйственной деятельности, а сумма НДС подтверждена налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (п. 198.6 ст. 198 НКУ). Нет зарегистрированной накладной — нет кредита.
• Если подрядчик — неплательщик НДС. Тогда в цене нет НДС, и кредита тоже нет. Сравнивайте предложения с учётом собственного статуса плательщика НДС.

Отдельно Налоговый кодекс упоминает предоставление персонала, «в том числе если персонал работает по месту деятельности покупателя», в правилах о месте поставки услуг (пп. «г» п. 186.3 ст. 186). Эта норма важна прежде всего для трансграничных договоров — например, если персонал предоставляет иностранная компания.

Учёт расходов на аутсорсинг

Для плательщиков налога на прибыль объект налогообложения определяется от финансового результата до налогообложения по бухгалтерскому учёту с корректировками, предусмотренными НКУ. Расходы на услуги по предоставлению персонала, которые используются в хозяйственной деятельности, отражаются в составе расходов на основании первичных документов. Что стоит иметь в деле:

• договор с чётким предметом: какая услуга, на каком объекте, как определяются объём и цена;
• ежемесячные акты оказанных услуг с расшифровкой (количество работников, часы или смены, ставки);
• табели или другие документы, подтверждающие фактическую работу персонала;
• счета и зарегистрированные налоговые накладные (для НДС).

Чем точнее документы отражают реальное содержание операции, тем проще защитить и расходы, и налоговый кредит при проверке.

Риски, о которых стоит знать заранее

Реальность операции. В налоговых спорах по аутстаффингу контролёры нередко проверяют, оказывалась ли услуга на самом деле: есть ли работники в штате подрядчика, совпадают ли объёмы с табелями, не «перевели» ли собственный штат заказчика формально в другую компанию. Подробнее об оформлении перевода штата — в материале об аутстаффинге без юридических рисков.

Ограничения ст. 39 Закона «О занятости населения». Закон запрещает направлять работников к работодателю, который в течение года сократил численность (штат), не соблюдает норматив численности работников основных профессий или привлекает их к работам во вредных, опасных и тяжёлых условиях, а также к работам по основным профессиям технологического процесса основного производства. Эти условия стоит проанализировать с юристом до подписания договора.

Признаки трудовых отношений. Если заказчик фактически управляет работниками как своими (приказы, дисциплинарные взыскания, выплаты напрямую), это может стать аргументом для переквалификации. Разграничьте управленческие функции в договоре.

Чек-лист для бухгалтера перед подписанием

1. Проверьте статус подрядчика: регистрация, плательщик НДС или нет, отсутствие налогового долга.
2. Согласуйте формат актов и приложений к ним.
3. Пропишите в договоре обязанность подрядчика своевременно регистрировать налоговые накладные.
4. Предусмотрите право запрашивать подтверждение выплаты зарплаты и уплаты ЕСВ.
5. Согласуйте с юристом соответствие ст. 39 Закона «О занятости населения».

Что ещё обязательно должно быть в договоре, читайте в материале о договоре аутсорсинга персонала, а сравнение моделей — в статье «Аутсорсинг, аутстаффинг или лизинг персонала».

Как это организует ASHA Ukraine

ASHA Ukraine предоставляет аутсорсинг персонала и аутстаффинг с прозрачной структурой: договор, ежемесячные акты с расшифровкой и документы, которые нужны вашей бухгалтерии. Конкретные налоговые последствия для вашей компании рекомендуем подтвердить у вашего бухгалтера.

Источники: Налоговый кодекс Украины (ст. 167, 181, 186, 193, 198; п. 16-1 подраздела 10 раздела XX); Закон Украины «О занятости населения», ст. 39; Закон Украины «О сборе и учёте единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Проверено по состоянию на 17.10.2026.